Betalen uw patiënten vanaf 1 januari BTW?
Op 1 januari 2008 verandert de (para)medische vrijstelling in de BTW.
Afhankelijk van het soort behandelingen dat u verricht en de schaal waarop dit gebeurt kunt u te maken krijgen met administratieve- en fiscale verplichtingen.

In het op Prinsjesdag ingediende wetsvoorstel ‘Overige fiscale maatregelen 2008’ is een beperking opgenomen van de (para)medische vrijstelling in de BTW. De maatregel maakte oorspronkelijk deel uit van een ander wetsvoorstel, dat al op 1 juli 2005 in werking zou treden. Dit voorstel wordt ingetrokken. Eind november 2007 is door een amendement nog een ingrijpende aanpassing in het voorstel aangebracht, waardoor de voorgestelde nauwe koppeling tussen de vrijstelling voor de betreffende diensten en de vooropleiding weer is versoepeld. De wijziging gaat in per 1 januari 2008.

Voor vrijstelling van BTW moet u voldoen aan twee eisen
Vanaf 1 januari moet voor vrijstelling van BTW aan twee eisen zijn voldaan: de diensten moeten nauw gerelateerd zijn aan een BIG-opleiding én het moet gaan om de gezondheidskundige verzorging van de mens.

Diensten nauw gerelateerd aan een BIG-opleiding
Ten eerste moet het gaan om diensten ‘door beoefenaren van een medisch of paramedisch beroep waarvoor regels zijn gesteld krachtens of bij de Wet BIG’. Voor wat betreft de koppeling aan de Wet BIG brengt de wetswijziging in wezen geen verandering aan ten opzichte van de huidige vrijstelling Dat betekent naar onze mening dat bijvoorbeeld osteopathie en chiropractie vrijgesteld blijven van BTW.

Gezondheidskundige verzorging van de mens
Het tweede vereiste voor de vrijstelling is dat het ‘gezondheidskundige verzorging van de mens’ betreft. Dit criterium gaat ook gelden voor psychologen. Ook het doel bepaalt dus of een dienst wordt vrijgesteld van BTW. Het criterium ‘gezondheidskundige verzorging van de mens’ is niet altijd even makkelijk hanteerbaar. De grenslijn moet in sommige gevallen nog verder uitkristalliseren.

Wat is belast met BTW en wat is vrijgesteld?
Uit de behandeling van het huidige en het daaraan voorafgaande wetsontwerp is op dit moment met redelijke zekerheid het volgende af te leiden:

Belast met 19% BTW:
§ dienstverlening door een psycholoog zonder medisch doel;
§ opstellen van een medisch rapport voor een arbeidsongeschiktheidsuitkering, of voor een rechtzaak over aansprakelijkheid, ongeacht of dat gebeurt in combinatie met een medisch onderzoek van de persoon;
§ cosmetische chirurgie zonder erkende medische indicatie (vermoedelijk wordt dit het beslissende criterium, dat ook geldt voor de ondersteunend specialist);
§ afgeven van een medische verklaring voor toekenning van een uitkering, bijvoorbeeld in verband met letselschade;
§ vaststellen van biologische verwantschap door biologische analyse zoals een DNA-test (dit is vermoedelijk anders bij onderzoek wegens erfelijke ziekten);

Vrijgesteld:
§ dienstverlening door een psycholoog (met medisch doel);
§ osteopathie en chiropractie, ongeacht of deze wordt verricht door medici of paramedici;
§ afgeven van een verklaring van medische geschiktheid om te reizen;
§ medisch onderzoek ten behoeve van werkgevers of verzekeraars als dit dient om te verklaren dat iemands gezondheidstoestand aanleiding geeft tot beperking van (of voorwaarden aan) bepaalde activiteiten. Deze dienst is echter belast als de verklaring dient als voorwaarde voor uitoefening van een bepaald beroep of voor vaststelling van de premie.

Onduidelijk is nog hoe het zit met de sportkeuring door een arts. Deze zou belast zijn omdat niet voldaan is aan het vereiste therapeutische doel. Dat lijkt echter een onjuist criterium, omdat een sportkeuring doorgaans tot doel heeft een medisch advies te zijn ter bescherming van de gezondheid van de gekeurde persoon. Een rijbewijskeuring daarentegen zal waarschijnlijk belast zijn omdat het belangrijkste doel ervan is te voldoen aan een wettelijke eis, en niet zozeer de gezondheidsbescherming van de keurling zelf.

Verder is in het voorstel opgenomen dat leveringen van tandprothesen door anderen dan tandtechnici of tandartsen - bijvoorbeeld tussenhandelaren - vanaf volgend jaar belast zijn met BTW.

Belast met BTW … en dan?
Een belangrijke vraag is uiteraard wat de gevolgen van deze wijzigingen zijn voor u als ondernemer in de zorg? Is BTW verschuldigd, dan dient deze periodiek in een - elektronische - aangifte te worden opgenomen, en afgedragen aan de fiscus. Blijft de met BTW belaste omzet op jaarbasis beperkt, dan hoeft deze op grond van de ‘kleine ondernemersregeling’ (KOR) niet of slechts deels te worden betaald. Tot een bedrag van € 1.345,- per jaar is geen BTW verschuldigd; tussen € 1.345,- en € 1.884,- is dat gedeeltelijk. Als de met BTW belaste omzet per jaar niet meer bedraagt dan € 8.424,- hoeft er in principe geen BTW te worden afgedragen. U kunt de KOR claimen in de BTW-aangiften. Bent u door de KOR vermoedelijk geen BTW verschuldigd, dan kunt u vooraf ontheffing aanvragen van een aantal administratieve verplichtingen, zoals de periodieke aangifte. De KOR geldt niet voor rechtspersonen zoals een BV, of voor samenwerkingsverbanden waarvan een rechtspersoon, bijvoorbeeld een BV, deel uitmaakt.

Te verwachten valt dat veel medici, vooral huisartsen, volgend jaar aanspraak kunnen maken op de KOR, omdat zij bijvoorbeeld op kleine schaal rijbewijskeuringen verrichten

Meer informatie
Verwacht u volgend jaar daadwerkelijk BTW-verplichtingen te krijgen, neemt u dan contact op met VVAA voor overleg. Ook als u op korte termijn zeer grote investeringen gaat doen, en daarnaast verwacht u dat u vanaf volgend jaar met BTW belaste omzet zult hebben (van welke omvang dan ook), dan kan het voordelig zijn deze investeringen uit te stellen tot na 1 januari 2008. Ook in dat geval adviseren wij u zo snel mogelijk met ons af te stemmen.

De adviseurs van VVAA zijn telefonisch bereikbaar op (030) 601 62 00